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增值稅是我國(guó)第一大稅種，《中華人民共和國(guó)增值稅法》將于2026年1月1日起施行。為保障增值稅法順利實(shí)施，8月11日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》，向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。

“增值稅法實(shí)施條例是增值稅法的基礎(chǔ)配套行政法規(guī)，與增值稅法以及增值稅規(guī)范性政策文件一起構(gòu)成了我國(guó)增值稅的法律法規(guī)體系，是增值稅法落地實(shí)施的重要保障。”中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任梁季說(shuō)。

征求意見(jiàn)稿包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等6章57條內(nèi)容，主要對(duì)增值稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化明確，對(duì)授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的事項(xiàng)作出具體規(guī)定，與現(xiàn)行增值稅制度相銜接，并結(jié)合實(shí)際情況和征管需要明確具體規(guī)定。

“征求意見(jiàn)稿解釋、細(xì)化增值稅法的相關(guān)條款，增強(qiáng)了稅制的確定性和可操作性?！绷杭菊f(shuō)。在總則章節(jié)，進(jìn)一步解釋了應(yīng)稅交易中的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的定義范圍，明確了增值稅的征稅對(duì)象；在稅率章節(jié)，對(duì)增值稅法規(guī)定的出口貨物、跨境銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)范圍進(jìn)行明確，對(duì)涉及多個(gè)稅率、征收率情形的適用規(guī)則作細(xì)化解釋?zhuān)辉趹?yīng)納稅額章節(jié)中，明確了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法和扣稅憑證范圍等。

征求意見(jiàn)稿保持現(xiàn)行稅收政策的基本穩(wěn)定，確保增值稅法的平穩(wěn)實(shí)施。比如，對(duì)金融業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的一貫做法。1994年至2015年，我國(guó)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。2016年“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革將金融業(yè)納入增值稅征稅范圍，對(duì)貸款利息收入征收增值稅，并基于稅負(fù)平移的改革原則，不允許貸款人抵扣支付利息所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅法對(duì)貸款利息所含進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣未直接作出規(guī)定，而是授權(quán)國(guó)務(wù)院予以明確?！盀楸３终叻€(wěn)定性，增強(qiáng)政策確定性，征求意見(jiàn)稿延續(xù)了貸款利息現(xiàn)行有關(guān)政策。”梁季說(shuō)。

“征求意見(jiàn)稿對(duì)增值稅法第四條第四項(xiàng)所稱‘服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)’作了細(xì)化解釋?！敝猩酱髮W(xué)法學(xué)院教授楊小強(qiáng)說(shuō)，“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)”，一直是國(guó)際增值稅的立法難題，但目前缺乏國(guó)際增值稅條約等予以有效協(xié)調(diào)。征求意見(jiàn)稿對(duì)不同國(guó)家的跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的消費(fèi)地判斷規(guī)則進(jìn)行了學(xué)習(xí)研究，有吸收、創(chuàng)新與協(xié)調(diào)，既與國(guó)際接軌，也符合我國(guó)實(shí)際。

同時(shí)，征求意見(jiàn)稿優(yōu)化相關(guān)稅收政策，體現(xiàn)增值稅基本原理。梁季介紹，征求意見(jiàn)稿第二十二條明確規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)用于增值稅法第六條以外的非應(yīng)稅交易的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”。這既符合增值稅征抵一致的基本原理，也符合國(guó)際實(shí)踐慣例。

也正是基于征抵原則一致考慮，征求意見(jiàn)稿對(duì)不動(dòng)產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策進(jìn)行了優(yōu)化，即對(duì)于混合使用（既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目等）的原值超過(guò)500萬(wàn)元的長(zhǎng)期資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅在購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣，后續(xù)如用于混合用途的，再分別核算允許抵扣和不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)期間逐年調(diào)整。梁季認(rèn)為，這種處理方式，較好地兼顧了政策平穩(wěn)過(guò)渡和體現(xiàn)增值稅基本計(jì)稅原理的平衡。

增值稅覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)所有行業(yè)和全鏈條，涉及面廣、影響大，關(guān)系廣大納稅人切身利益。受訪專(zhuān)家表示，期待增值稅法平穩(wěn)實(shí)施后，按照黨的二十屆三中全會(huì)關(guān)于財(cái)稅體制改革的目標(biāo)要求，構(gòu)建有利于高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、推動(dòng)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)的現(xiàn)代增值稅制度。